工程結(jié)算科目是工程施工科目的備用科目。在工程施工過(guò)程中，工程結(jié)算科目單獨(dú)收集工程價(jià)款結(jié)算;工程施工科目收集工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)的合同成本和確認(rèn)的合同毛利。合同完成前，工程結(jié)算和工程施工兩個(gè)科目的余額合并，可以單獨(dú)反映工程實(shí)際占用的資金或發(fā)包商的資金。施工合同完成后，兩科累計(jì)發(fā)生額應(yīng)相等，并對(duì)沖結(jié)平。

　　(一).工程施工(支出)結(jié)算(收款)處理。

　　工程施工核算企業(yè)(施工承包商)的實(shí)際合同成本和合同毛利?？梢愿鶕?jù)施工合同設(shè)定合同成本、間接成本和合同毛利。

　　1.合同建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)發(fā)生人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等直接費(fèi)用。

　　借款：工程施工-合同費(fèi)用A。

　　貸款:應(yīng)付員工工資(建筑工人工資支出)

　　原材料等(建筑材料支出)

　　機(jī)械作業(yè)(機(jī)械施工費(fèi)用)

　　應(yīng)付賬款-分包項(xiàng)目(支付分包款)

　　2.企業(yè)計(jì)提可以直接記錄各合同成本的固定資產(chǎn)折舊。

　　借款：工程施工-合同費(fèi)用A。

　　貸款：累計(jì)折舊等(施工設(shè)備)

　　3.施工、生產(chǎn)單位管理人員的工資.不能直接記入各合同成本的固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用。

　　借款：工程施工-間接費(fèi)用。

　　貸款:應(yīng)付員工工資(項(xiàng)目部管理人員工資支出)

　　累計(jì)折舊(項(xiàng)目部設(shè)備折舊)

　　銀行存款等(項(xiàng)目部支出)

　　月末，間接費(fèi)用分配計(jì)入合同成本。

　　借款：工程施工-合同費(fèi)用A。

　　工程施工-合同成本B。

　　貸款:工程施工-間接費(fèi)用。

　　4、確認(rèn)工程施工合同的收入和費(fèi)用。

　　借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　借款或貸款:工程建設(shè)-合同毛利(差額，借款;負(fù)貸款)

　　貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　確定施工合同的完成進(jìn)度后，可以根據(jù)完成百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同的收入和費(fèi)用。下列公式可用于計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完成進(jìn)度-之前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的累計(jì)收入。

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完成進(jìn)度-之前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用。

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

　　-通常先確認(rèn)合同收入，再確認(rèn)合同毛利;然后以收入-毛利-合同費(fèi)用確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。

　　5、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)按應(yīng)結(jié)算金額結(jié)算。

　　借款：應(yīng)收賬款等。

　　預(yù)收賬款(沖銷預(yù)收入場(chǎng)款)

　　貸款:工程結(jié)算(按此金額開(kāi)具發(fā)票)(按此金額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加)

　　借款：銀行存款等。

　　貸款:應(yīng)收賬款。

　　6.合同完成時(shí)，將工程施工科目余額與相關(guān)工程施工合同的工程結(jié)算科目進(jìn)行對(duì)沖。

　　借款:工程結(jié)算(余額反映尚未結(jié)算的工程價(jià)格)

　　貸款:工程施工-合同成本A(兩者之和為工程總價(jià))

　　工程建設(shè)-合同毛利(兩者之和為工程總價(jià))

　　工程結(jié)算

　　貸方余額(負(fù)數(shù))反映企業(yè)未完成建設(shè)合同已結(jié)算的累計(jì)金額。

　　借方余額(正數(shù))反映企業(yè)已完成建設(shè)合同尚未結(jié)算的累計(jì)金額。

　　7.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等而產(chǎn)生的收入。

　　結(jié)算:借款:應(yīng)收賬款等。:項(xiàng)目結(jié)算。

　　確認(rèn):借款:工程施工-合同毛利貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　8.合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入的，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)預(yù)計(jì)損失為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失程建設(shè)-合同毛利損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　借款:資產(chǎn)減值損失(預(yù)計(jì)合同損失)

　　貸款:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)

　　9.完成后，合同損失準(zhǔn)備相關(guān)余額應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　借款：庫(kù)存跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　10.其他收入(利得)

　　借款：應(yīng)收賬款等。

　　貸款:營(yíng)業(yè)外收入。

　　(二)機(jī)械作業(yè)處理。

　　機(jī)械作業(yè)核算企業(yè)(施工承包商)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位。機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)伍使用自己的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等。

　　企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外部單位或企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租賃施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在工程施工科目核算。

　　1、企業(yè)發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。

　　借款：機(jī)械作業(yè)。

　　貸：原材料

　　應(yīng)付員工工資。

　　累計(jì)折舊等

　　2、月末，分別分配和結(jié)轉(zhuǎn)以下情況。

　　企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸?shù)某杀緫?yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本。

　　借款：工程施工-合同費(fèi)用A。

　　貸款:機(jī)械作業(yè)。

　　3.提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本，如對(duì)外單位和專項(xiàng)工程，應(yīng)轉(zhuǎn)入人工成本。

　　借款：勞務(wù)成本。

　　貸款:機(jī)械作業(yè)。

　?。ㄈ?結(jié)果不能可靠估計(jì)的施工合同處理。

　　1合同成本可以收回的，合同收入根據(jù)可以收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同成本。

　　借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　2合同成本無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同成本，不確認(rèn)合同收入。

　　借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　貸款:工程建設(shè)-合同毛利。

　　3.預(yù)計(jì)合同損失。

　　如果施工合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同的總收入，則形成合同的預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完成后，將提取的損失沖減合同費(fèi)用(成本)。